Les types de comptabilité

Il y a quatre types de comptabilité : la comptabilité générale, la comptabilité analytique, la comptabilité nationale, et la comptabilité publique.

La comptabilité générale

La comptabilité générale est basée sur la technique de la partie double, elle vise l’enregistrement de façon chronologique de toutes les opérations effectuées par l’entreprise.

C’est un outil d’information pour les partenaires de l’entreprise tel que les clients, les fournisseurs, les banquiers, les assurances, le fisc…etc. (voir introduction à la comptabilité générale).

La comptabilité analytique

La comptabilité analytique ou comptabilité de gestion est une comptabilité non obligatoire, destinée principalement aux dirigeants de l’entreprise pour leurs permettre de prendre les bonnes décisions.

C’est une comptabilité basée sur l’analyse des charges et des coûts, elle vise l’analyse et la détermination des coûts et les résultats analytiques des produits et services que vend l’entreprise. (voir introduction à la comptabilité analytique).

La comptabilité nationale

La comptabilité nationale est un ensemble de comptes de la nation, c’est un outil indispensable pour la compréhension de l’économie de la nation.

C’est une présentation de l’ensemble des informations chiffrées relatives à l’activité économique d’une nation, elle décrit les phénomènes fondamentaux de la production, de la distribution, et de la richesse de la nation.

La comptabilité publique

La comptabilité publique est un ensemble de procédures macroéconomiques qui déterminent les recettes et les dépenses de l’Etat et les collectivités publiques.

Les principes de comptabilité

Afin d’atteindre son objectif de l’image fidèle la comptabilité doit respecter certains principes qui conditionnent cette discipline à savoir : le principe de prudence, le principe du coût historique, le principe de non compensation, le principe d’indépendance de l’exercice, le principe de continuité de l’exploitation.

Principe de prudence

Le meilleur exemple pour expliquer se principe est l’exemple des provisions ; pour être prudente l’entreprise doit tenir en compte les pertes probables et constituer donc des provisions.

Principe du coût historique

La comptabilité ne tien pas en compte l’inflation, l’unité monétaire garde toujours sa valeur attribuer au moment de l’enregistrement comptable de l’opération; c'est-à-dire que sa valeur ne change pas même s’elle se déprécie dans le temps d’où le nom du principe : Principe du coût historique.

Principe de non compensation

Il est interdit de compenser les moins-values par les plus-values; si par exemple une entreprise a réalisé une moins-value sur une action A et une plus-value sur une action B elle ne doit pas compenser la moins-value de A par la plus-value de B dans l’enregistrement comptable de l’opération.

Principe de l’indépendance de l’exercice

Un exercice comptable est de 12 mois (30 jours/mois, 360 jours) et ne correspond pas à l’année civile, il doit contenir l’ensemble des opérations créées au cours de cet exercice.

Principe de continuité de l’exploitation

En fin de l’exercice comptable les biens de l’entreprise doivent êtres évalués pour leurs valeurs d’utilité et non pour leurs valeurs d’acquisition.

La comptabilité un bon outil de gestion

Chaque entreprise, et dans le cadre de la gestion de ses activités met en marche plusieurs fonctions indispensables à savoir : la fonction de Marketing, la fonction de Production, la fonction de GRH (Gestion des Ressources Humaines), et bien sur la fonction Comptable et Financière.

La fonction comptable a un rôle aussi important que les autres fonctions, d’abord elle a un rôle légal c'est-à-dire l’obligation de tenir les livres et les comptes conformément aux dispositions du code de commerce et aux règles fiscales, et un rôle économique c'est-à-dire un outil de gestion interne et d’information externe.

La comptabilité générale et son usage externe

La comptabilité générale enregistre les opérations économiques effectuées par l’entreprise dans l’ordre chronologique où elles sont connues, elle les traites selon les méthodes réglementaires ou légales de façon à produire des documents synthétiques à usage externe (comptes annuels…).

La comptabilité générale comprend souvent : la comptabilité clients, la comptabilité fournisseurs, la comptabilité desimmobilisations, gestion trésorerie, la paie.

La comptabilité de gestion et son usage interne

La comptabilité de gestion est essentiellement destinée à un usage interne, son objectif est la présentation des informations comptables selon une classification et des agrégats cohérents avec le découpage budgétaire.

L’information produite par la comptabilité de gestion doit être facilement exploitable par les responsables opérationnels de l’entreprise et doit servir à prévoir et orienter les décisions des gestionnaires affectant les budgets les comptes de résultat analytiques…

Les domaines d’analyse de la comptabilité de gestion

- Analyse des charges et des produits

- Analyse de rentabilité

- Calcul des prix de revient

- Calcul de prix de vente

- Comptabilisations des stocks

Documents relatifs à la commande

La meilleure action à faire pour confirmer une vente est de faire recours à un écrit c'est-à-dire à un document qui va illustrer d’ordre d’achat ou la commande.

Contrairement à une commande verbale une commande écrite présente une preuve en législation commerciale et juridique (laisse une trace).

On va définir et présenter dans cet article les différents documents relatifs à la commande : Bon de commande, Bulletin de commande, Marché, Confirmation de commande et le Bon de commission.

Bon de commande

Un bon de commande est un document établi par le client dans lequel il détaille les articles commandés et toutes les conditions utiles à la bonne exécution de la commande.

Le bon de commande contient :

Nom et adresse du fournisseur.

Date et numéro de la commande, ainsi que mot commande.

Détails des marchandises commandées.

Prix unitaire et global Conditions de livraison, de paiement et signature de l’acheteur.

Bulletin de commande

Document établie à entête de fournisseur. Il peut être joint à un catalogue envoyé à la clientèle pour faciliter la passation de la commande.

Le Bulletin de commande doit mentionner :

Nom et adresse de l’acheteur.

Et les mêmes renseignements que le bon de commande.

La signature de l’acheteur.

Marché

Document relatif à une commande importante qui présente des clauses spéciales et non habituelles de livraison et de règlement

Confirmation de commande

Document émanent du vendeur et qui confirme la conclusion de la vente, ce document doit être revivifié par le client.

Bon de commission

Le bon de commission est utilisé si l’ordre d’achat est transmis par un intermédiaire tel qu’un commissionnaire.

En plus des renseignements qui figures sur le bon de commande le bon de commission contient une contremarque permettant au commissionnaire d’identifier l’acheteur.

Comptabilité et rectification des erreurs

Un comptable ou un étudiant peut faire des erreurs au cours de la rédaction du journal comptable, quelque soit l’erreur commise il doit apporter les rectifications nécessaires. Plusieurs méthodes de correction peuvent être employées pour la rectification.

Procédé de contre passation

Ce procédé de correction consiste à annuler l’article erroné et passer ensuite l’article exact.

Exemple

Pour un achat en espèce d’une marchandise 20 000.00, l'étudiant a passé l’écriture suivante :

Débit : Achats de marchandises 20 000.00

Crédit : Banque 20 000.00

Alors qu’il a fallu crédité le compte Caisse à la place du compte Banque, pour rectifier avec le procédé de contre passation :

Annulation de l’ancienne écriture :

Débit : Banque 20 000.00

Crédit : Achats de marchandises 20 000.00

Passation de la nouvelle écriture:

Débit : Achats de marchandises 20 000.00

Crédit : Caisse 20 000.00

Ce procédé peut être utilisé sans risque par les étudiants.

Différents types d'erreurs et comment les rectifiées

Erreur dans le titre ou l'intitulé du compte : On contre passe l'écriture erroné et on passe l'écriture régulière suivant la méthode de contre passation.

Erreur dans les sommes : On passe l'écriture de la différence aux même comptes et dans le même sens si le montant déjà comptabilisé est inférieur au montant exact, et dans le sens inverse si le montant est supérieur au montant exact.

Erreur simple : C'est-à-dire passer une même écriture deux fois. Pour rectifier il faut annuler la deuxième écriture.

Ecriture passé dans le sens contraire : Passer l’écriture correcte pour une somme double.

La méthode du complément à zéro

Cette méthode consiste à annuler l’article erroné, en passant un article identique, les sommes étant des compléments à zéro des sommes de l’article erroné, ensuite on passe l’article juste.

Méthode de calcul : Les zéros de droite sont conservés, on retranche le dernier chiffre significatif de droite de 10 et tous les autres de 9 de même pour 0.

Et pour avoir le nombre final on place le chiffre 1 surmonté du signe (-) à soustraire.

Exemple : Le complément à zéro de 2 612,70 est -17 387.30

Comptabilisation des alimentations de caisse et les virements de fonds

Dans cet article, nous allons présenter la méthode de comptabilisation des alimentations de caisse et les virements de fonds.

Les alimentations de caisse sont des fonds qui alimentent la caisse de l’entreprise en espèces. Ces espèces vont servirent à régler les divers achats et les dépenses d’exploitation.

Les virements de fonds sont des virements effectués entre les différents comptes bancaires d’une même entreprise.

La comptabilisation de ces deux opérations faites appelle au compte transitoire 58.Virements internes pour le plan comptable français et le compte 5115.Virement de fonds pour le plan comptable marocain.

Les alimentations de caisse

La manière la plus courante quand une entreprise à besoin de liquidité monétaire c’est de tirer un chèque ou un effet à son ordre portant le montant de son besoin puis elle le présente à sa banque pour encaissement.

Schématisation de l’opération :

Pour enregistrer cette opération, les comptes suivants sont employés :

Plan comptable français : 58. Virements internes, 512. Banques (+ des comptes auxiliaires).

Plan comptable marocain : 5115. virement de fonds, 5141. Banques (+ des comptes auxiliaires).

Enregistrement comptable :

Dans un premier lieu, on crédite le compte de la banque source des fonds et on débite le compte virements interne.

Dans un deuxième lieu, on crédite le compte virements interne et on débite le compte de la banque qui va recevoir les fonds.

Exemple général

L’entreprise BETAELEC a deux comptes bancaires ; le compte A et le compte B. Le 25/10/2010 elle effectue les opérations suivantes :

- Elle effectue un virement de 2000 euros du compte B au compte A

- Elle tire à son ordre un chèque de 500 euros du compte bancaire A puis elle le présente a sa banque le jour même pour encaissement dans le but d’alimenter sa caisse.

Enregistrement comptable du virement de fonds (plan comptable français) :

NB : La banque A est représentée par le compte auxiliaire 51211.Banque A et la banque B est représentée par le compte auxiliaire 51212.Banque B.

Dans le journal de la Banque B :

Débit : 58.Virements internes = 2 000.00

Crédit : 51212.Banque B = 2 000.00

Dans le journal de la Banque A :

Débit : 51211.Banque B = 2 000.00

Crédit : 58.Virements internes = 2 000.00

Enregistrement comptable de l’alimentation de caisse (plan comptable français) :

Dans le journal de la Banque A :

Débit : 58.Virements internes = 500.00

Crédit : 51211.Banque A = 500.00

Dans le journal de Caisse :

Débit : 531.Caisse = 500.00

Crédit : 58.Virements internes = 500.00

Enregistrement comptable du virement de fonds (plan comptable marocain) :

NB : La banque A est représentée par le compte auxiliaire 51411.Banque A et la banque B est représentée par le compte auxiliaire 51412.Banque B.

Dans le journal de la Banque B :

Débit : 5115.Virements internes = 2 000.00

Crédit : 51412.Banque B = 2 000.00

Dans le journal de la Banque A :

Débit : 51411.Banque B = 2 000.00

Crédit : 5115.Virements internes = 2 000.00

Enregistrement comptable de l’alimentation de caisse (plan comptable marocain) :

Dans le journal de la Banque A :

Débit : 5115.Virements de fonds = 500.00

Crédit : 51411.Banque A = 500.00

Dans le journal de Caisse :

Débit : 5161.Caisse = 500.00

Crédit : 5115.Virements de fonds = 500.00

Comparaisons entre la comptabilité Générale et la comptabilité Analytique

La comptabilité générale et la comptabilité analytique sont les deux types de comptabilité les plus utilisées par les entreprises; la première est un outil d’information et joue un rôle juridique, et la seconde se présente comme un outil d’analyse qui permet aux gestionnaires de prendre les bonnes décisions.

Or les différences déjà citées en rencontre des différences encore plus détaillées au sujet de la nature, des buts, et les méthodes de chaque comptabilité.

Comptabilité Générale

- But : Recherche d’un résultat global et de synthèse (comptabilité à but juridique et financier).

- Nature : Comptabilité de synthèse juridiquement obligatoire.

- Méthodes : Comptabilité légale basée sur la notion d’exercice comptable annuel. Exactitude totale et rapidité relative des résultats.

Comptabilité Analytique

- But : Recherche des coûts et résultats analytiques (comptabilité de rendement à but économique).

- Nature : Comptabilité analytique à caractère facultatif, mais nécessaire.

- Méthodes : Fourniture des renseignements à intervalles de temps très rapprochés (chaque mois par exemple). Possibilités d’approximation des calculs et rapidité nécessaire des renseignements.

Concordance entre résultat analytique et résultat comptable

La comptabilité générale et la comptabilité analytique doivent aboutir au même résultat global malgré les différences et la tenue séparée.

Histoire de la comptabilité

La comptabilité a connue une évolution permanente à travers différents ages, son développement a commencé depuis l’antiquité.

Plusieurs grandes étapes ont marqué le développement de la comptabilité : de l’antiquité au 15éme siècle, du 15éme au 19éme siècle, 20éme siècle.

De l’antiquité jusqu’au 15éme siècle

La comptabilité se limitait à une énumération au moyen des doigts de la main ou de cailloux, puis par écrit : à Babylone la comptabilité se tenait sous forme d’écritures sur des tablettes d’agile, ou sur des papyrus pour les égyptiens.

Les romains et les égyptiens étaient les premiers à utiliser la comptabilité dans la vie commercial. A Rome l’utilisation des livres recettes et dépenses journal et le livre des comptes. Et en Égypte dans la comptabilité publique pour les impôts et les stocks publiques.

Compte de la construction d'Athéna Parthénos par Phidias (source:Wikipédia) :

Le premier ouvrage de comptabilité a été publié par Luca Pacioli (1445 - 1517) où il a décrit la méthode de tenue des comptesdes marchands vénitiens de son temps…

Luca Pacioli, 1495 (source:Wikipédia) :

Du 15éme au 19éme siècle

Evolution vers une forme dite ‘viritienne’ et vers la comptabilité en partie double, ainsi les comptes sont tenus en deux colonnes (débit - crédit), la création des comptes de bilan de personnes et de résultat.

Cette étape a été marquée par la naissance des registres comme le Mémorial qui note les dettes et les créances individuelles, le journal pour l’enregistrement chronologique des opérations, et le grand livre pour les avoirs et les dettes.

Journal comptable, 1545 (source:Wikipédia) :

20éme siècle

La comptabilité va s’adapter aux exigences et aux besoins de l’économie moderne et de la gestion des entreprises à travers l’élargissement de son cadre et de son champ d’action (comptabilité analytique, comptabilité budgétaire).

Les principes de comptabilité

Afin d’atteindre son objectif de l’image fidèle la comptabilité doit respecter certains principes qui conditionnent cette discipline à savoir : le principe de prudence, le principe du coût historique, le principe de non compensation, le principe d’indépendance de l’exercice, le principe de continuité de l’exploitation. Principe de prudence Le meilleur exemple pour expliquer se principe est l’exemple des provisions ; pour être prudente l’entreprise doit tenir en compte les pertes probables et constituer donc des provisions. Principe du coût historique La comptabilité ne tien pas en compte l’inflation, l’unité monétaire garde toujours sa valeur attribuer au moment de l’enregistrement comptable de l’opération; c'est-à-dire que sa valeur ne change pas même s’elle se déprécie dans le temps d’où le nom du principe : Principe du coût historique. Principe de non compensation Il est interdit de compenser les moins-values par les plus-values; si par exemple une entreprise a réalisé une moins-value sur une action A et une plus-value sur une action B elle ne doit pas compenser la moins-value de A par la plus-value de B dans l’enregistrement comptable de l’opération. Principe de l’indépendance de l’exercice Un exercice comptable est de 12 mois (30 jours/mois, 360 jours) et ne correspond pas à l’année civile, il doit contenir l’ensemble des opérations créées au cours de cet exercice. Principe de continuité de l’exploitation En fin de l’exercice comptable les biens de l’entreprise doivent êtres évalués pour leurs valeurs d’utilité et non pour leurs valeurs d’acquisition.

Plan comptable français marocain et belge

Chaque pays a son propre plan comptable conforme avec la loi commercial et les législations en vigueur. Nous allons présenter dans cet article les plans comptables des pays suivant : France Maroc et Belgique. Définition du plan comptable : le plan comptable est une liste presque exhaustive de tous les comptes dont les entreprises auront besoin afin de décrire leurs activités. Voir définition plan comptable Plan comptable français Le plan comptable français se compose de 8 classes différentes et une 9éme classe propre à la comptabilité analytique : Classe 1 : Comptes de capitaux Classe 2 : Comptes d’immobilisations Classe 3 : Comptes de stocks et en-cours Classe 4 : Comptes de tiers Classe 5 : Comptes financières Classe 6 : Comptes de charges Classe 7 : Comptes de produits Classe 8 : Comptes spéciaux Classe 9 : Comptabilité Analytique Télécharger le plan comptable Français (PDF) Télécharger le plan comptable Français (WORD) Plan comptable marocain Le plan comptable marocain se compose de 8 classes différentes : Classe 1 : Comptes de financement permanent Classe 2 : Comptes d’actif immobilisé Classe 3 : Comptes de l’actif circulant (hors trésorerie) Classe 4 : Comptes de passif circulant (hors trésorerie) Classe 5 : Comptes de trésorerie Classe 6 : Comptes de charges Classe 7 : Comptes de produits Classe 8 : Comptes de résultats Télécharger le plan comptable Marocain (PDF) Télécharger le plan comptable Marocain (WORD) Plan comptable belge Le plan comptable belge se compose de 7 classes différentes et une classe (0) pour Droits et engagements hors bilan : Classe 1 : Fonds propres, provisions pour risques et charges et dettes à plus d’un an Classe 2 : Frais d’établissement. Actifs immobilisés et créances à plus d’un an Classe 3 : Stock et commandes en cours d’exécution Classe 4 : Créances et dettes à un an ou plus Classe 5 : Placement de trésorerie et de valeurs disponibles Classe 6 : Charges Classe 7 : Produits Classe 0 : Droits et engagements hors bilan Télécharger le plan comptable Belge (PDF) Le plan comptable se présente selon deux modèles : Modèle Normale destiné aux moyennes et grandes entreprises, Modèle Simplifié qui est un résumé du plan comptable normale est qui est destiné aux PME et commerçants.

Métier de comptable : missions, formation, profile

Le métier de comptable est un métier omniprésent dans le monde des entreprises, chaque entreprise emploi un ou plusieurs comptables, le nombre des comptables employés varie on fonction de la dimension et la stratégie financière des entreprises; une entreprise de grande taille peut employé une équipe de plusieurs comptables présidé par un chef comptable.

Missions du comptable

- Traitements et suivies de toutes les écritures de la comptabilité générale.

- Tenue de la situation clients/fournisseurs/trésorerie.

- Etablissement des rapprochements bancaires.

- Gestion administrative : contrat, formation.

- Effectuer les déclarations fiscales et social : TVA, acomptes…

Formation du comptable

- France : BTS comptabilité et gestion, DUT gestion des entreprises et des administrations…

- Maroc : Bac+2 et plus en gestion d’entreprises ou en comptabilité, diplôme universitaire ou diplôme d’une école de gestion option finance et comptabilité…

Profile du comptable

Un bon comptable doit être dynamique et avoir un bon sens de l’organisation et un esprit d’équipe. Il doit maîtrisé les logiciels de comptabilité et les outils informatiques (MS Office, Acces, et Internet).

Vidéo : Métier de comptable

Apprendre la comptabilité fonctionnement des comptes en partie double

                          Quelques règles d'Or pour commencer

Le débit d’un compte actif fait augmenter les AVOIRS (ou bien les avoirs sont représentés par le débit d’un compte actif). 

Le crédit d’un compte du passif fait augmenter les DETTES (ou bien les dettes sont représentées par le crédit d’un compte du passif). 



Avant de commencer à illustrer les schémas présentés ci-dessous par des exemples pratiques, il faut bien savoir que chaque opération effectuée engendre au moins deux mouvements au niveau de deux comptes distincts et que ces mouvements gardent toujours l’équilibre entre le total de l’actif et le total du passif. 

Exemple : Si nous avons effectué une opération qui fait augmenter un compte d’actif, on aurait deux possibilités pour garder l'équilibre entre le total de l'actif et celui du passif :
- Une variation d’un autre compte du passif. Dans ce cas, cette modification sera nécessairement une augmentation au niveau du crédit du compte passif concerné ;
- Soit une variation d’un autre compte actif. Dans ce cas, cette modification sera nécessairement une diminution du débit en augmentant le crédit du compte actif concerné.





Si on a une opération qui fait varier un compte, il faut toujours penser à faire varier un autre compte et que cette variation soit bien précise et dans un seul et unique sens de manière à ce que l’actif reste toujours égal au passif.

Les différents coûts de la comptabilité analytique

Les différents coûts associés à un produit se constituent d'un ensemble de charges relative à se dernier et sont supportées par l'entreprise.

Coûts

Somme d'éléments de charges qui ne correspondent pas au stade final d'élaboration du produit vendu.

Coûts de revient

Somme d'éléments de charges qui correspondent au stade final d'élaboration du produit considéré.

Charges directes

Éléments qui consternent les coûts ou coût de revient d'une seule commande ou d'un seul produit.

Charges indirectes

Éléments qui consternent plusieurs coûts et coût de revient et doivent faire l'objet d'une avant imputation.

Les coûts en l'absence de stocks

Coût d'achat : Charges supportées par l'entreprise en raison de l'achat des marchandises et des matières.

Coût de production : Charges supportées en raison de la création de produit ou services.

Coût de distribution : Charges supportées en raison des opérations relatives à la conclusion et à l'exécution de la vente.

Les charges de la comptabilité analytique

Les charges de la comptabilité analytique (charges incorporelles) sont des charges qui seront utiliser pour calculer les coûts de l'entreprise comme les coûts d'achat, les coûts de fabrication, les coûts de revient.

Les informations fournit par la comptabilité générale sont essentiels pour la comptabilité analytique dans la détermination des charges.

Les charges non incorporelles

Les charges retenus par la comptabilité générale seront exclus du calcul des coûts, il s'agit de :

- Charges non courantes.

- Charges ou dotations non habituels; hors de la période étudiée.

Les charges supplétives

Charges non enregistrées en comptabilité générale et elles sont utilisées en comptabilité analytique dans le calcul des coûts :

- Rémunération du travail d'exploitation.

- Rémunération théorique.

Analyse des charges

Les charges de la comptabilité analytique peuvent être analysées selon plusieurs critères :

- Analyse par fonction :

Dans l’analyse par fonction on retient les charges qui ont le même but donc la même fonction comme les charges d’approvisionnement et les charges de production.

- Analyse par produit :

L’analyse des charges par produit est importante pour savoir si le produit est rentable ou non et pour déterminer le prix de vente.

- Analyse par commande :

Charges relatives à la production par commande.

- Analyse par centre d’activité :

Le service technique et le service commercial sont par exemple des centres d’activité…

L’objectif de l’analyse des charges est de déterminer le coût de chaque produit et de chaque fonction.

La variabilité des charges de la comptabilité analytique

Dans l'entreprise certaines charges varient selon la production et d'autres sont indépendantes de l'activité. Il y a trois types de charges : charges fixes, charges variables, et semi variables, donc l'analyse des charges être conduite suivant le critére de sensibilité aux variations de l'activité.

Charges fixes ( charges de structure )

Ces charges sont indépendantes des variations de l'activité de l'entreprise.

Exemple : Dotation aux amortissements, personnel de surveillance ou de direction...

Charges variables ( charges opérationnels )

Ces charges dépendent du volume de production, elles peuvent être plus que proportionnelles ou moins que proportionnelles aux variations de l'activité.

Exemple : Main d'oeuvre productive, énergie...

Charges semi variables ( charges mixtes )

Charges qui ce constituent d'une partie fixes et d'une partie variable.

Exemple : charges d’électricité.

Introduction à la comptabilité analytique

La comptabilité analytique est un mode de traitement des données. La comptabilité analytique doit fournir les éléments qui permettent d'éclairer les prises de décisions à travers l'analyse des coûts qui jouent un rôle important dans les prises de décisions. En bref comptabilité analytique est un outil de prise de décisions.

Les objectifs générale de la comptabilité analytique :

- Déterminer les coûts des différent opérations et fonctions de l'entreprise.

- Déterminer les bases d'évaluation des éléments du bilan de l'entreprise.

- Analyser les résultats par le calcul des coûts des produits et les comparer au prix de vente.

- Établissement des prévisions de charges.

La comptabilité analytique complète la comptabilité générale on lui fournissant les bases de l'évaluation des éléments de l'actif de l'entreprise, et les bases nécessaires à l'établissement des provisions des charges et produits et d'on assurer le contrôle.

Généralement la comptabilité analytique vise à faire l'analyse des charges et des produits et à calculer les coûts et à évaluer les stocks.

Définition et calcul du coût d'achat

Pour former le coût correspondant à un produit (selon la méthode des coûts complets) on doit regrouper les diverses charges concernant le produit depuis son entrée à l’entreprise sous forme de matière première, jusqu’à sa vente sous forme de produit fini.

Le produit va subir un certain nombre d’opérations : approvisionnement, stockage, transformation, et distribution.

Le calcul du coût d’achat est la première partie dans le calcul du coût de revient complet, qui comporte en plus du coût d’achat les coûts de production et les coûts hors production.

Coût de revient complet = Coût d’achat + coûts de production + coûts hors production

Les coûts d’achat représentent tous ce qu’a coûté l’acquisition de marchandise et les matières achetées jusqu’au moment de leurs mise en stock.

Le coût d’achat comporte :

Le prix d’achat :

Prix d’achat hors taxes récupérables, les taxes non récupérables sont à la charge de l’entreprise donc ils font partie du coût d’achat.

Les frais autres que le prix d’achat :

Ou frais accessoires qui se divisent on :

- Frais accessoires d’achat : Frais payés à des tiers concernant les matières et la marchandise avant l’arrivé dans l’entreprise, comme le transport et les commissions. Ces frais peuvent être calculés avec le coût d’achat ou séparément.

- Frais accessoires d’approvisionnement : Les frais accessoires d’approvisionnement sont des charges indirectes qui concernent la mise en stock des marchandises des matières et des fournitures.

Pour un calcul exact du coût de revient on doit calculer en plus du coût d’achat le coût de production et les coûts hors production.

Coût d’achat = Prix d’achat + Frais autres que le prix d’achat

Analyse des charges directes : Comparaison entre les différentes méthodes

Comme il est précisé dans le cours sur l’analyse des charges directes de la comptabilité analytique il y a trois méthodes d’analyse des charges directes : Coût moyen unitaire pondéré, Premier entré Premier sorti, Dernier entré Premier sorti. Nous allons effectués une comparaison entre les trois méthodes.

Méthode du Coût Moyen Unitaire Pondéré

Caractéristiques :

- Évaluation des entrées en quantité et en valeur.

- Au cours de période les sorties ne sont évaluées qu’en quantité.

- Les calculs sont effectués en fin de période

Avantages :

- Le coût moyen atténue la fluctuation des prix.

Inconvénients :

- Retard dans le calcul des coûts.

- Valeur des stocks erronée en cas de variation définitive des prix.

Méthode du Premier entré Premier sorti

Caractéristiques :

- Identification des lots par prix quantité et référence.

- Les stocks sont constitués des lots non équités.

Avantages :

- Le stock est évalué en prix le plus récent.

Inconvénients :

- Sous évaluation des coûts.

- Décalage dans l’évaluation des sorties par apport à l’évolution des prix.

Méthode du Dernier entré Premier sorti

Caractéristiques :

- Identification des lots par prix quantité et référence.

- Les stocks sont constitués des lots non équités.

Avantages :

- Les sorties sont évaluées au prix le plus récent.

Inconvénients :

- Stock sous évalué car il est évalué à des prix anciens.

Analyse des charges directes

Cette analyse relative à la méthode du coût réel complet comprenne les charges directes qui se composent des coûts de matières premières et matières incorporées et de la main d'oeuvre directes.

Méthode de l'inventaire permanent des stocks

L'inventaire comptable permanent est une organisation de comptes de stock, qui s'occupe de l'enregistrement des mouvements d'entrés et de sorties, ce qui permet de connaitre de façon continue les existants chiffrés en quantités et en valeurs.

Méthode du coût moyen pondéré

Cette méthode d'évaluation des sorties consiste à évoluer les sorties d'après le coût moyen pondéré des entrées. CMP = Valeurs globales/Quantités

Méthode First in/First out

Dans la méthode FiFo (première entrée, première sortie) les matières sortent du stock dans l'ordre où elles sont entrées.

Méthode last in/first out

Dans la méthode LiFo (dernière entrée, première sortie) les sorties se feront d'après les entrées les plus récentes.

Ventes : Présentation et enregistrement comptable

L’acte de vente est un élément du cycle d’exploitation, il regroupe l’ensemble des opérations qui mettent l’entreprise en relation avec ses clients.

La facture établie par l’entreprise pour ses clients constitue la base de l’enregistrement comptable de l’opération de vente, elle regroupe un ensemble de détails indispensables sur les produits vendus comme le prix la quantité les réductions et le montant de la TVA…

Les différents comptes de ventes

Plan comptable Français :

- 701 Ventes de produits finis

- 702 Ventes de produits intermédiaires

- 703 Ventes de produits résiduels

- 706 Prestations de services

- 707 Ventes de marchandises

Plan comptable Marocain :

- 711 Ventes de marchandises

- 712 Ventes de biens et services produits

- 7121 Ventes de biens produits au Maroc

- 7124 Ventes de services produits au Maroc

- 7127 Ventes de produits accessoires

Ventes et TVA

La facture établit par le vendeur doit contenir le montant de la TVA qui doit êtres enregistrer par le vendeur et l’acheteur.

Le vendeur enregistre cette TVA par le crédit des comptes suivants :

Plan comptable français : 44571 TVA collectée

Plan comptable marocain : 4455 Etat, TVA facturée

Enregistrement d’une vente simple

L’enregistrement basique d’une opération de vente chez le vendeur ce fait par :

- Le crédit de l’un des comptes de ventes issues de la classe 7 Produits voir (les différents comptes de ventes) ainsi que le compte relatif à la TVA facturée voir (ventes et TVA).

- Le débit selon le cas de l’un des comptes suivants :

411(PCF) 3421(PCM) Clients : dans le cas d’une vente à crédit

53(PCF) 5161(PCM) Caisse : dans le cas d’un règlement en espèces

512(PCF) 5141(PCM) Banques : dans le cas d’un règlement par chèque ou par virement bancaire

NB : PCF = plan comptable français, PCM = plan comptable marocain

Exemple d’enregistrement d’une vente simple

Le 15 novembre, l’entreprise Delta adresse une facture à son client Alain avec les éléments suivants :

- Pièces métalliques 200 HT

- TVA 19.6%

Alain règle cette facture le jour même par chèque bancaire.

Solution

Enregistrement comptable plan comptable français :

Débit

512 Banques = 239.2

Crédit

707 Ventes de marchandises = 200

44571 TVA collectée = 39.2

Enregistrement comptable plan comptable marocain :

Débit

512 Banques = 239.2

Crédit

711 Ventes de marchandises = 200

4455 Etat, TVA facturée = 39.2

Enregistrement d’une vente avec réductions commerciales

Dans le cas d’une vente normale les réductions commerciales font diminuer le net commercial et ils ne sont pas enregistrés d’une façon distincte au journal du vendeur.

Exemple d’enregistrement d’une vente avec réductions commerciales

Le 15 novembre, l’entreprise Delta adresse une facture à son client Alain avec les éléments suivants :

- Pièces métalliques 200 HT

- Remise 5%

- TVA 19.6%

Alain règle cette facture le jour même en espèces.

Solution

Enregistrement comptable plan comptable français :

Débit

53 Caisse = 227.24

Crédit

707 Ventes de marchandises = 190

44571 TVA collectée = 37.24

Enregistrement comptable plan comptable marocain :

Débit

5161 Caisse = 227.24

Crédit

711 Ventes de marchandises = 190

4455 Etat, TVA facturée = 37.24

Enregistrement d’une vente avec réductions financières

Dans le cas d’une vente normale, les réductions financières sont enregistrées chez le vendeur comme suite :

Au débit du compte de charges 665 Escomptes accordés (PCF)

Au débit du compte de charges 6386 Escomptes accordés (PCM)

NB : PCF = plan comptable français, PCM = plan comptable marocain

Exemple d’enregistrement d’une vente avec réductions financières

Le 15 novembre, l’entreprise Delta adresse une facture à son client Alain avec les éléments suivants :

- Pièces métalliques 200 HT

- Remise 5%

- Escompte 1%

- TVA 19.6%

Alain va régler cette facture dans un mois.

Enregistrement comptable plan comptable français :

Débit

411 Clients = 224.97

665 Escomptes accordés = 1.9

Crédit

707 Ventes de marchandises = 190

44571 TVA collectée = 36.87

Enregistrement comptable plan comptable marocain :

Débit

3421 Clients = 224.97

6386 Escomptes accordés = 1.9

Crédit

711 Ventes de marchandises = 190

4455 Etat, TVA facturée = 36.87

Traitement des factures (facture « doit » et « avoir ») Plan comptable Marocain

La facture est un écrit obligatoire établie entre le vendeur et l’acheteur, c’est une pièce justificative dressée par le commerçant vendeur pour illustrer les conditions auxquelles il a vendu les biens et services au client.

La facture doit contenir :

- Identité et informations sur les parties vendeur et acheteur

- Informations sur les biens ou services vendus, leurs prix TTC et leurs quantités

- Date de l’opération

- Information sur les moyens qui ont permis le règlement de la facture (chèque, espèces…etc.)

- Montants des réductions

- Montant de la taxe sur la valeur ajoutée

- Les autres frais accessoires

Les réductions relatives à la facture

Réductions commerciales

Les réductions sur ventes sont :

Rabais : réductions sur les prix de vente accordées aux clients en raison d’un défaut de qualité des produits ou de non-conformité des produits avec la commande.

Remises : réductions accordées aux clients qui achètent des grandes quantités.

Ristourne : réductions sur le montant global des ventes d’une certaine période (mois,trimestre…)

Réductions financières

Ce sont des réductions accordées aux clients qui règlent leurs dettes avant la date de l’échéance prévue.

La facture « doit »

Définition

Une facture doit est une facture qui mentionne en générale le montant que le client doit au fournisseur, c'est-à-dire la créance du vendeur sur l’acheteur après une opération de vente.

Traitements comptables de la facture « doit »

- Chez l’acheteur le montant des achats est enregistré par le montant du net commercial au débit du compte 6111 Achats de marchandises

- Chez le fournisseur les ventes sont enregistrées pour le montant du net commercial au crédit du compte 7111 Ventes de marchandises

- Chez l’acheteur la TVA récupérable est enregistrée au débit du compte 3455 Etat-TVA récupérable

- Chez le fournisseur la TVA étant facturée aux clients est enregistrée au crédit du compte 4455 Etat-TVA facturée

- Les réductions commerciales (rabais, remises) ne sont pas comptabilisées séparément mais ils sont enregistrés directement au montant du net commercial :

Chez le fournisseur au crédit du compte 7111 Vente de marchandises

Chez le client au débit du compte 6111 Achat de marchandises

- L’escompte est comptabilisé chez le fournisseur au débit du compte 6386 Escompte accordés, et chez le client au crédit du compte 7386 Escompte obtenu

- Le transport est enregistré si il est la charge du fournisseur (port forfaitaire) : Chez le fournisseur au crédit du compte 7127 Ventes et produit accessoire Chez le client au débit du compte 6142 Transport

Exemple d’application facture « doit »

Le 08/05/2005 l’entreprise MATRI a adressé à son client Bernard la facture 1030 :

- Marchandises 60 000 HT (300 unités)

- TVA 19,6%

- Remise 5%

- Escompte 2%

- Transport forfaitaire 2000 TTC (dont TVA 19,5%)

- Le règlement est effectué par chèque bancaire

Etablissement de la facture 1030 au Le 08/05/2005 (« Doit » client Bernard) :

Enregistrement de la facture chez l’entreprise MATRI

Débit

5141 - Banque = 68 808,56

6386 - Escompte accordé = 1 140

Crédit

7111 - Vente de marchandises = 57 000

7127 - Ventes et produit accessoire = 1 672,24

4455 - Etat TVA facturée = 11 276, 32

Enregistrement de la facture chez le client Bernard

Débit

6111 - Achat de marchandise = 57 000

6142 - Transports = 1 672,24

3455 - Etat TVA récupérable = 11 276,32

Crédit

5141 - Banque = 68 808,56

7386 - Escompte obtenu = 1 140

La facture « avoir »

Définition

Dans le cas où le client retournerait au fournisseur une partie ou l’ensemble de marchandise non conforme avec la commande, le fournisseur doit adresser à son client une nouvelle facture appelée facture « avoir » ou note de crédit.

Lorsque le retour est partiel (une partie de marchandise seulement) la quantité de marchandise retourné subit le même taux de réduction commercial et financière et taux de TVA qui a figuré sur la facture « doit ».

Traitements comptables de la facture « avoir »

L’enregistrement comptable de la facture avoir se fait d’une manière plus ou moins identique à l’enregistrement de la facture « doit », sauf qu’il faut inversé les écritures de la facture « doit » chez le client et le fournisseur avec quelques changements.

Exemple d’application facture « avoir »

Le client (A) retourne le 21/04/2006 au fournisseur (B) 30 000 de marchandise.

Données facture « doit » :

- Remise 5%

- Escompte 1%

- TVA 19,6%

Etablissement de la facture « avoir » 1010

Enregistrement de la facture chez le fournisseur B

Débit

7111 - Vente de marchandise = 28 500

4455 - Etat TVA facturée = 4 942,14

Crédit

3421 - Client A = 33 157,14

6386 - Escompte accordé = 285

Enregistrement de la facture chez le client A

Débit

4411 - Fournisseur B = 33 157,14

7386 - Escompte obtenu = 285

Crédit

6111 - Achat de marchandise = 28 500

3455 - Etat TVA récupérable = 4 942,14